Изменения НДС - 2026: первые шаги нового года

В статье:

1. Основные изменения по НДС в 2026 году.
2. НДС при УСН: первые шаги (как восстановить НДС, если право на освобождение утрачено; в какой момент определять налоговую базу по НДС).
3. Переходный период (изменение ставки с 20% на 22%): как быть с длящимся договором.

Реформа НДС, начатая в 2025 году, продолжается в 2026. Изменения 2026 года расширили круг плательщиков НДС и прибавили хлопот тем, кто с НДС знаком не первый год.

Основные изменения по НДС с 1 января 2026 года

• Поэтапное снижение пороговых значений доходов, дающих право на освобождение от уплаты НДС налогоплательщикам на УСН (абз. 3 — 5 п. 1 ст. 145 НК РФ): 20 млн руб. за 2025 год, 15 млн руб. за 2026 год, 10 млн руб. за 2027 год и последующие годы[1].

Вновь созданная организация (ИП) на УСН освобождается от уплаты НДС, начиная с даты постановки ее на учет в налоговом органе, указанной в выписке из ЕГРН[2] (до 2026 года — в свидетельстве о постановке на налоговый учет).

На важные и актуальные вопросы по НДС для УСН в 2026 в своих методических рекомендациях ответила ФНС России (2025[3] и 2026[4]).

В качестве меры поддержки действует мораторий на привлечение к ответственности: организации (ИП) на УСН не будут штрафовать за несвоевременную подачу налоговой декларации по НДС за период, дата начала которого 2026 год и в котором такое лицо, утратив право на освобождение, впервые начинает исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС (п. 1 ст. 119 НК РФ ст. 23 закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). В 2025 аналогичная мера была предусмотрена постановлением Правительства от 23.04.2025 № 530.

• Отказ от применения ставок 5% или 7% до истечения 3 лет: такой отказ возможен для организаций (ИП), применяющих УСН, впервые перешедших на пониженные ставки, в течение первого года с налогового периода, за который представлена налоговая декларация по таким ставкам. Помним: налоговый период по НДС — квартал.
• Повышение общей ставки НДС с 20% до 22%. При этом скорректирован перечень необлагаемых НДС операций (например, услуги по обслуживанию банковских карт с 2026 года облагаются НДС по ставке 22%, подп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) и перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.

---

[5] Подп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ признан утратившим силу с 01.01.2026, изменения внесены с 01.01.2026 подп. б) п. 5 ст. 2 и п. 3 ст. 25, закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ.

---

НДС на УСН: первые шаги, если организация (ИП) на УСН стала плательщиком НДС

Как восстановить НДС, если право на освобождение утрачено

Что такое восстановление в контексте п. 5 ст. 145 НК РФ?

В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ утрата права на освобождение означает, что сумма НДС за месяц, в котором произошли указанные случаи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. Термин «восстановление» в контексте указанных пунктов фактически означает исчисление суммы НДС в соответствии со ст. 166 НК РФ о порядке исчисления налога как с обычной реализации и уплату его в бюджет.

НК РФ не дает ответов на два взаимосвязанных автоматически возникающих вопроса: (1) за счет каких средств исчисляется НДС в случае утраты права на освобождение, (2) какая ставка НДС должна применяться при исчислении и уплате НДС.

На сегодня существует два возможных подхода к их решению:

1. первый — консервативный: НДС в данном случае уплачивается либо за счет средств организации, оставшихся после налогообложения прибыли, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога по общей ставке дополнительно к цене (ст. ст. 154, 164 и 166 НК РФ); 
2. второй, вырабатываемый судебной практикой: НДС выделяется продавцом из указанной в договоре цены и определяется расчетным методом. Например, п. 17 Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 № 33: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

И на этом этапе уместно вспомнить об учетной политике для целей налогообложения, для оформления которой исключений НК РФ не содержит. Поскольку порядок восстановления НДС при утрате права на освобождение НК РФ не установлен, у налогоплательщика появляется возможность закрепить выбранный метод в своей политике.

Что делать, если законодательство изменилось и стороны не пришли к соглашению по изменению цены, постановил КС РФ (Постановление от 25.11.2025 № 41-П):  если стороны не достигли соглашения об изменении цены длящегося договора или о его расторжении в связи с изменениями после его заключения налогового закона и поставщика возникает обязанность уплатить НДС: поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы НДС, уплачиваемой в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора влечет имущественные потери, а покупатель, без права на вычет, отказался изменить договор или его расторгнуть. Однако КС РФ сразу оговорил, что такое правило не распространяется на случаи, когда покупателем является физическое лицо и на договоры, связанные с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд.

Постановление КС РФ № 41-П может быть применимо к понижению пороговых значений для организаций и ИП с 2026 года по договорам, заключенным до ноября 2025, когда с 2026 года появляется обязанность сделать выбор между пониженными ставками или основной и, следовательно, и обязанность предъявить к оплате покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В какой момент определять налоговую базу по НДС

Став плательщиком НДС организации (ИП), применяющие УСН, сталкиваются с теми же вопросами, которыми задаются налогоплательщики НДС на ОСНО, и один из них: как определить момент исчисления налоговой базы НДС и что делать с длящимися договорами при изменении законодателем ставок НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в зависимости от того, что произошло ранее, моментом определения налоговой базы признается (и правило применимо для всех ставок НДС):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Под оплатой следует понимать как уплату соответствующей суммы денежными средствами, так и исполнение обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе путем прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований (п. 15 Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

При этом понятие «день отгрузки» НК РФ не определено и, очевидно, «день отгрузки» не всегда равен «дню перехода права собственности». Ориентир дают положения налогового и гражданского законодательства, судебная практика и разъяснения Минфина и ФНС России:

• при передаче товаров датой отгрузки (передачи) в целях НДС и акцизов признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (см., например, письмо Минфина России от 20.04.2020 № 03-07-11/31326). Если оборудование поставляется частями, то датой отгрузки оборудования следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части;
• по длящимся непрерывным услугам и услугам в целом акты можно составлять ежемесячно либо в последний день налогового периода, и реализация по таким услугам должна отражаться в периоде фактического потребления услуг, а не по дате подписания акта (письмо Минфина России от 17.02.2021 № 03-07-11/10886). Вывод следует из определения услуг (п. 5 ст. 38 НК и гл. 39 ГК РФ), которые не имеют материального выражения и потребляются в момент их оказания (Определение ВАС РФ от 08.12.2010 № ВАС-15640/10 по делу № А50П-1723/2009);
• дата выполнения работ по договору подряда часто зависит от конкретной ситуации, и основная может быть дата подписания акта заказчиком,  что соответствует п. 4 ст. 38 НК РФ и требованиям ГК РФ о подряде (письмо Минфина от 14.02.2022 № 03-09.07.9894). Однако такой датой может быть отказа заказчика от подписания, дата подписания одностороннего акта или дата вступления в законную силу решения суда.

Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения НДС допускается как расширительное, так и ограничительное толкование приведенных терминов. В п. 9 указанного выше Постановления ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано: при применении положения подп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ судам надлежит учитывать определения понятий «товары», «работы», «услуги», «реализация товаров (работ, услуг)», данные в ст. ст. 38 и 39 НК РФ, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НДС. В частности, необходимо принимать во внимание, что ст. 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.

---

Переходный период при изменении ставки с 20% на 22%: как быть с длящимся договором

В конце декабря 2025 года ФНС России выпустила разъяснения, которые дают ответы на наиболее распространенные ситуации при переходе со ставки 20% на 22% (письмо от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@) и подчеркивает, что исключений по ставке по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2026 с переходом на 2026 и последующие годы, законом № 425-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, начиная с 1 января 2026 года, реализация товаров (работ, услуг) по таким договорам производится по ставке НДС 22% независимо от даты и условий заключения договоров.

Также в своем письме от 29.12.2025 ФНС России рекомендует руководствоваться письмом от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (согласовано с Минфином России и доведено до территориальных налоговых органов), в котором ФНС России даны ответы на вопросы, которые наиболее часто возникали при повышении ставки НДС с 18% до 20%. Напомним наиболее важные из них уже применительно к повышению ставки НДС до 22%:

• ставка НДС 22% применяется к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным с 1 января 2026 года вне зависимости от условий договоров и даты их заключения. Если договор заключен в 2025 и ранее и цена в нем сформирована с учетом ставки НДС 20%, но отгрузка произойдет в 2026 году, налог должен быть уплачен по ставке 22%. При этом, если отгрузка товаров (работ, услуг) фактически произошла в 2025 году, а счет-фактура по таким товарам (работам, услугам) оформлен в 2026 году — к таким отгрузкам применяется ставка 20% (п. 1 письма № СД-4-3/20667@);
• если в 2025 году налогоплательщик получил аванс в счет отгрузки в 2026 году, то с этих сумм НДС рассчитывается по старой ставке (20%/120% от размера аванса), а при отгрузке в счет этих авансов — уже по ставке 22%. При этом НДС, исчисленный с авансовых платежей, принимается к вычету у продавца по старой ставке (п. 1.1. письма № СД-4-3/20667@);
• в случае возврата товара, изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2026, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру по ставке 20%/120% (п. 1.2., 1.4. письма № СД-4-3/20667@);
• налоговые агенты, приобретающие у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах, товары (работы, услуги), исчисляют НДС при перечислении оплаты. Если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2026, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2026, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 20%/120%. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится. Если налоговый агент в 2026 году оплачивает товары (работы, услуги), отгруженные в 2025 году, то НДС исчисляется налоговым агентом также по ставке 20%/120% (п. 2.1. письма № СД-4-3/20667@);
• если оплата (частичная оплата) получена иностранными организациями до 01.01.2026 в счет оказания услуг в электронной форме, начиная с указанной даты, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (индивидуального предпринимателя), являющуюся налоговым агентом (п. 9 ст. 174.2 НК РФ) (п. 2.2. письма № СД-4-3/20667@).